业务招待费列支问题

业务招待费可以列支的范围
1	餐饮
2	住宿费（员工外出开会、出差，发生的住宿费为“差旅费”）
3	香烟
4	食品
5	茶叶
6	礼品
7	正常的娱乐活动
8	安排客户旅游产生的费用等支出
提示	外购礼品用于赠送的，应作为业务招待费，但如果礼品是纳税人自行生产或经过委托加工，对企业的形象、产品有标记及宣传作用的，也可作为业务宣传费，同时要严格区分给客户的回扣、贿赂等非法支出，对此不能作为业务招待费而应直接作纳税调整。

业务招待费的计算基数和口径的规定
序号	政策来源	简述
1	《关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》（国税函[2009]202号）	企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额时，其销售（营业）收入额应包括《实施条例》第二十五条规定的视同销售（营业）收入额。
2	《国家税务总局关于印发<房地产开发经营业务企业所得税处理办法>的通知》（国税发[2009]31号）	企业通过正式签订《房地产销售合同》或《房地产预售合同》所取得的收入，应确认为销售收入的实现。
3	《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）	对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。
4	《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）	企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。

计算业务招待费的基数
序号	情形	依据
1	纳税人根据国家统一会计制度确认的主营业务收入、其他业务收入，以及根据税收规定确认的视同销售作为计算业务招待费扣除限额的计算基数，营业外收入不包括在内	国税函（2008）1081号
2	股权投资企业分得的股息、红利以及股权转让收入	《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）
3	查补收入可以作为计提业务招待费的基数	《国家税务总局关于企业所得税年度纳税申报口径问题的公告》（国家税务总局2011年第29号）

收入与业务招待费计算基数的关系表
可以扣除计算基数的项目	营业收入（会计口径）	主营业务收入（会计口径）	销售货物收入
			提供劳务收入
			让渡资产使用权收入
			建造合同收入
			从事对外投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入
		其他业务收入（会计口径）	材料销售收入
			代购代销手续费收入
			包装物出租收入
			其他
	视同销售收入	非货币性交易视同销售收入
		货物、财产、劳务视同销售收入
		其他视同销售收入
不得作为扣除计算基数的项目	固定资产盘盈；处置固定资产净收益；出售无形资产收益
	非货币性资产交易收益；债务重组收益
	罚款净收入；捐赠收入；政府补助收入
	其他（营业外收入核算的、上述为列举的营业外收入）

业务招待费前扣除的四大条件
1	企业开支的业务招待费必须是正常和必要的
2	业务招待费支出一般要求与经营活动“直接相关”
3	必须有大量足够有效凭证证明企业相关性的陈述
4	虽然企业可以证明费用已经真实发生，但费用金额无法证明，主管税务机关有权限据实际情况合理推算最确切的金额。如果企业不同意，则应有证明的义务

《国家税务局关于集体企业业务招待费列支问题的通知（[89]国税所字第015号）

一、集体企业开支的正常业务招待费用，是指企业正常生产经营（包括生产、供应、销售环节等）过程中发生的一些必要的招待费用。对不属于生产经营业务交往的活动，如上级有关部门和各单位之间的正常工作往来，包括到企业调查研究，组织各种检查评比等，应按出差费标准坚持自费就餐，不得开支招待费。

二、集体企业应严格控制业务招待费的开支。停止实行企业按销售收入的一定比例或其他形式提取业务招待费的做法。企业业务交往所需的正常业务招待费，由各省、自治区、直辖市税务局根据企业的生产经营规模等不同情况，确定不同的限额，以利于控制和监督。企业照此限额掌握开支的业务招待费实报实销，在企业管理费（或商品流通费）中专项列支。年终汇算清缴和审批时，对一般招待客饭标准按省、自治区、直辖市规定的会议伙食标准招待。同时要严格控制陪餐人员，一般情况下，陪餐人员不得超过客人的十分之二。